У статті досліджено правову природу податкових зобов’язань з податку на додану вартість, які виникають при продажі майна на електронних аукціонах.
Проаналізовано наукові підходи щодо визначення поняття «податкове зобов’язання». Аргументовано, що Податковим кодексом України визначено дату виникнення податкових
зобов’язань з постачання товарів/послуг, зокрема це дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок продавця або дата відвантаження товарів, надання послуг.
В той же час, встановлено відсутність законодавчо визначеної норми, яка б передбачала дату виникнення податкових зобов’язань у разі примусової реалізації майна боржника на електронних аукціонах.
Зазначено, що за наслідками проведення електронного аукціону і визначення переможця торгів, виконавцем складається акт про проведений електронний аукціон, який є документом, що підтверджує виникнення права власності на придбане майно набувачем.
Наголошено, що операції з продажу майна на електронному аукціоні підлягають оподаткуванню податком на додану вартість.
Обгрунтовано, що датою виникнення податкових зобов’язань, які виникають при продажі майна на електронному аукціоні, повинна бути дата отримання боржником від виконавця акту про проведений електронний аукціон, а не будь-яка інша дата.
Звернено увагу на те, що на дату виникнення податкових зобов`язань, боржник зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, складання боржником такої податкової накладної повинно бути здійснено саме у день отримання від виконавця акту про проведений електронний аукціон, а не датою складання виконавцем такого акту, так як в момент проведення електронного аукціону, боржник може бути необізнаний про дату його проведення та про продаж його майна на прилюдних торгах.
Доведено, що правильне визначення дати складання податкової накладної у таких правовідносинах, призведе до запобігання застосування контролюючим органом штрафних санкцій до боржника за порушення граничного строку, для реєстрації податкової накладної, передбаченого статтею 1201 Податкового кодексу України.
Сформовано пропозиції щодо удосконалення механізму справлення податку на додану вартість.
The article examines the legal nature of tax liabilities on value added tax arising from the sale of property at electronic auctions.
The article analyses scientific approaches to the definition of the concept of "tax liability".
The author argues that the Tax Code of Ukraine defines the date of occurrence of tax liabilities for the supply of goods/services, in particular, the date of crediting funds from the buyer to the seller’s bank account or the date of shipment of goods or provision of services.
At the same time, there is no statutory provision that would stipulate the date of occurrence of tax liabilities in the event of the forced sale of debtor’s property at electronic auctions.
It is noted that following the results of an electronic auction and the determination of the winner of the auction, the contractor draws up a certificate on the electronic auction, which is a document confirming the acquisition of ownership of the acquired property by the acquirer.
It is noted that transactions on sale of property at an electronic auction are subject to value added tax. The author substantiates that the date of occurrence of tax liabilities arising from the sale of property
at an electronic auction should be the date of receipt by the debtor of the certificate on the electronic auction from the performer, and not any other date.
It is noted that as of the date of occurrence of tax liabilities, the debtor is obliged to draw up a tax invoice within the established time limits and register it in the Unified Register of Tax Invoices.
At the same time, the debtor must prepare such a tax invoice on the day of receipt of the certificate on the electronic auction from the performer, and not on the date of the performer’s preparation of such a certificate, since at the time of the electronic auction, the debtor may be unaware of the date of the auction and the sale of its property at a public auction.
It is proved that correct determination of the date of tax invoice in such legal relations will prevent the supervisory authority from imposing penalties on the debtor for violation of the deadline for registration of a tax invoice provided for in Article 1201 of the Tax Code of Ukraine.
Proposals for improving the mechanism of value added tax collection were formulated.
